Контакты
Доверие, основанное на опыте

Расходы на проведение корпоративных праздников

15.02.2017
Даже в сложные для ведения бизнеса времена руководство многих компаний стремится организовывать для своих работников корпоративные мероприятия. Как известно, совместное корпоративное празднование не только дает сотрудникам заряд положительных эмоций, но и позволяет в неформальной обстановке подвести итоги работы, а также способствует сплочению коллектива, созиданию командного духа.
 
Konstantin Lazarev_Intercomp Ukraine.jpg
Константин Лазарев, внутренний аудитор Intercomp Ukraine
Разберемся, как отражаются в учете предприятия расходы на проведение новогоднего корпоратива. 

1. Документальное оформление 


Основанием для осуществления операций являются распорядительные документы, а для их отражения в учете и отчетности – первичные документы. При проведении корпоративного мероприятия необходимо иметь в наличии следующие документы: 

- приказ руководителя о проведении мероприятия, которым также назначается лицо, ответственное за организацию и проведение мероприятия; 
- программа празднования; 
- смета расходов – составляется на основании программы и утверждается руководителем; 
- отчет о проведении мероприятия с указанием фактической суммы расходов - составляется ответственным лицом; 
- первичные документы, предоставленные поставщиками товаров и услуг. 

2. Бухгалтерский учет 


Решение о конкретном бухгалтерском счете, на котором учитываются расходы на проведение корпоративных празднований, принимается предприятием с учетом положений Инструкции по применению плана счетов . Такое решение, может быть зафиксировано, например, в приложении к приказу об учетной политике. 

Для цели учета рассматриваемых нами расходов, как правило, используются следующие счета: 

- 92 «Административные расходы»; 
- 949 «Прочие операционные расходы». 

По нашему мнению, более корректно отражать данные затраты по дебету субсчета 949 «Прочие операционные расходы». Согласно Инструкции по применению плана счетов на счете 92 «Административные расходы» отражаются затраты на управление и обслуживание предприятия, такие как: расходы на содержание административно-управленческого персонала, их служебные командировки, на содержание основных средств общехозяйственного назначения (аренда, амортизация, ремонт, коммунальные услуги), охрану, юридические, аудиторские, транспортные услуги, почтово-телеграфные, канцелярские расходы, уплату налогов и сборов. То есть, на этом счете учитываются расходы, которые носят, в основном, обязательный и регулярный характер. В то же время, на субсчете 949 «Прочие операционные расходы» ведется учет затрат операционной деятельности, которые не нашли свое отражение на счетах 90-93, а также на других субсчетах счета 94. 

3. Налогообложение 


3.1. Налог на прибыль 

Согласно п.п. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (НКУ) прибыль для цели налогообложения определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с разделом ІІІ НКУ. 

Перечень разниц из раздела ІІІ НКУ не включает в себя расходы на проведение корпоративных праздников. То есть, на указанные суммы корректировать (увеличивать) бухгалтерскую прибыль не нужно, а понесенные предприятием расходы уменьшат объект обложения налогом на прибыль. 

Однако, следует учесть, что затраты на проведение корпоратива займут свое законное место среди других расходов предприятия только при наличии соответствующих первичных документов (п. 44.1 НКУ). 

3.2. НДС 

В отличие от расходов, для которых на сегодняшний день отсутствует требование об их связи с хозяйственной деятельности предприятия, чтобы их можно было учесть при определении налога на прибыль, НДС жестко привязан к хоздеятельности. 

На основании пунктов 198.1 и 198.3 НКУ НДС, уплаченный при приобретении товаров и услуг, которые необходимы для проведения корпоративного мероприятия, может быть отнесен в налоговый кредит. 

В то же время, поскольку обосновать связь понесенных расходов с хозяйственной деятельностью предприятия, скорее всего, не удастся, согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ предприятию нужно будет начислить налоговые обязательства по НДС на стоимость приобретенных для корпоратива товаров и услуг. 

3.3. НДФЛ и военный сбор 

Налоговые органы в своих письмах неоднократно указывали на то, что если доход физических лиц в виде дополнительного блага не может быть персонифицирован, то НДФЛ в таком случае не удерживается (см., например, письмо ГФСУ от 23.11.2016 г. № 25308/6/99-99-13-02-03-15). Вести учет всего съеденного и выпитого на корпоративном празднике каждым отдельно взятым сотрудником не представляется возможным. Поэтому, НДФЛ можно не удерживать. 

Следовательно, также нет необходимости удерживать военный сбор, ведь, исходя из п. 161 подраздела 10 Переходных положений НКУ, объектом обложения военным сбором являются доходы, из которых удерживается НДФЛ.  

4. Алкогольные напитки 

Отдельного внимания заслуживают алкогольные напитки, которые предприятие приобретает для корпоративного праздника. 

Использование алкогольных напитков, в частности, для представительских мероприятий, рассматривается налоговыми органами как операция по их продаже (реализации). При этом, если такие операции будут осуществляться без наличия лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками, по мнению налоговиков, применяется штраф в размере 200 процентов стоимости товара, но не менее 17000 гривен (ст. 17 Закона Украины от 19.12.1995 г. № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» (Закон № 481/95-ВР)). 

И хотя соответствующее разъяснение ГФСУ в базе «ЗІР» было перемещено в категорию недействующих с пометкой «действовало до 04.12.2015 г.» (подкатегория 115.03), судя по всему, специалисты фискальной службы полностью не попрощались с идеей штрафовать предприятия за бесплатное распространение алкоголя без лицензии. Например, на недавней «горячей линии» начальником управления организации работы ГУ ДФС в Днепропетровской области была изложена позиция, аналогичная приведенной выше. Ответ был дан на вопрос о необходимости наличия лицензии при распространении алкоголя во время проведения презентации (см. ответ на вопрос №4). 

По нашему мнению, такая позиция налоговиков является, мягко говоря, спорной. Ведь при проведении корпоративного мероприятия предприятие не торгует алкогольными напитками. Следовательно, отсутствуют основания для применения штрафа, предусмотренного п. 17 Закона № 481/95-ВР за торговлю алкоголем без лицензии. 

Однако если предприятие желает полностью избежать риска наложения налоговым органом штрафа, то от приобретения алкоголя для угощения сотрудников во время корпоратива лучше воздержаться.
15.03.2017

КОРПОРАТИВНЫЕ ПОДАРКИ ИЛИ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Далее
25.01.2017

Анализ требований к воинскому учету, установленных постановлением КМУ от 07.12.2016 г. № 921

Далее